Выжать всё, что можно! Под таким девизом, похоже, осуществляется налоговая политика в Украине. Особенно остро на себе это ощутил бизнес, связанный с недвижимостью. Налог на недвижимость, земельный налог… суммы начислений в иных случаях являются просто-таки неприличными, превращая офисные и прочие здания (некогда прибыльные и ликвидные) в «чемодан без ручки» – и нести тяжело, и бросить жалко.

Неудивительно, что бизнес ищет пути оптимизации налоговой нагрузки. И такие возможности есть, например, упрощенная система налогообложения позволяет при определенных условиях земельный налог не платить вовсе.

В соответствии с п. 297.1. ст. 297 Налогового кодекса Украины плательщики единого налога освобождаются от обязанности начисления, оплаты и подачи налоговой отчетности по налогу на имущество (в части земельного налога), кроме земельного налога за земельные участки, которые не используются плательщиками единого налога первой – третьей группы для осуществления хозяйственной деятельности и плательщиками единого налога четвертой группы для ведения сельскохозяйственного товаропроизводства.

А теперь детальнее.

Использование земли в Украине является платным, это закреплено в ст. 206 Земельного кодекса Украины.

Плата за землю может вноситься в виде арендной платы (при наличии заключенного договора аренды земли) или же в виде земельного налога.

Земельный налог – обязательный платёж с собственников земельных участков и постоянных землепользователей (пп. 14.1.72 ст. 14 НК Украины). Соответственно, плательщики земельного налога – собственники и пользователи земельных участков (пп. 269.1.1. -  269.1.2. п. 269.1. ст. 269 НК Украины), а объекты налогообложения – земельные участки, находящиеся с собственности или пользовании (пп. 270.1.1. п. 270.1. ст. 270 НК Украины).

Упрощенная система налогообложения – особый механизм взимания налогов и сборов, устанавливающий замену оплаты одних налогов и сборов, установленных п. 297.1. ст. 297 НК Украины, на оплату единого налога с одновременным ведением упрощенного учета и отчетности (п. 291.2. ст. 291 НК Украины).

Пунктом 269.2. ст. 269 НК Украины предусмотрено, что субъекты хозяйствования, использующие упрощенную систему налогообложения, оплачивают земельный налог в особом порядке, предусмотренном главой 1 раздела XIV НК Украины.

Если исходить из содержания п. 297.1. ст. 297 НК Украины, условием освобождения от уплаты земельного налога является использование «упрощенцем» земельного участка, находящегося в пользовании или собственности, в своей предпринимательской деятельности.

Приказом Государственной налоговой службы Украины от 23.11.2012 г. № 1051 утверждена Обобщающая налоговая консультация относительно уплаты земельного налога собственниками нежилых помещений, плательщиками единого налога – физическими лицами – предпринимателями. Позиция налоговиков состоит в том, что если право собственности на земельный участок оформлено на физическое лицо, и земельный участок используется им для ведения хозяйственной деятельности (магазин, СТО и т.п.), то такой предприниматель (плательщик единого налога) освобождается от обязанности начисления, уплаты и подачи налоговой отчетности по земельному налогу (с учетом подпункта 291.5.3 пункта 291.5 статьи 291 НК Украины). В случае предоставления в аренду строений, сооружений или их части по договору аренды, одновременно с правом найма строения или иного капитального сооружения (их отдельной части) нанимателю также предоставляется право пользования земельным участком, на котором они находятся, а также который прилегает к строению или сооружению, т.е. предпринимательская деятельность наймодателем проводится обязательно за счет сдачи в аренду имущества и земельного участка, то такое физическое лицо – предприниматель (собственник нежилого помещения) также освобождается от начисления (уплаты) и подачи налоговой отчетности по земельному налогу.

Хотя указанная консультация адресована физическим лицам – предпринимателям, изложенная в ней правовая позиция вполне применима и к юридическим лицам – плательщикам единого налога третьей группы.

Аналогичным путем движется и судебная практика. Так, например, в определении Высшего административного суда Украины (ВАСУ) № К/800/1209/15 от 15 декабря 2015 г. суд пришел к выводу об отсутствии оснований для начисления плательщику единого налога (в данном случае это было акционерное общество) денежного обязательства по земельному налогу за использование в хозяйственной деятельности принадлежащего ему земельного участка (акционерное общество занималось предоставлением в аренду помещений).

Идентичная позиция, только уже в отношении физического лица – «упрощенца», изложена в определении ВАСУ № К/800/65878/14 от 17 февраля 2016 года.

Несколько особняком в этом ряду стоит постановление Верховного Суда Украины № 826/14703/13-а от 24 ноября 2015 года, в котором ВСУ пришел к выводу, что предоставление в найм (аренду) нежилого помещения не означает, что механически (автоматически) вместе с имуществом нанимателю передается и обязанность по оплате налога на земельный участок, а возможность освобождения от уплаты земельного налога при условии, например, когда отдельно сдается в аренду строение, его часть или нежилое помещение без земельного участка, на котором размещена данная недвижимость, не предусмотрена.

Проще говоря, ВСУ заключил, что вместе со зданием, сооружением, помещением и т.п., переданными в аренду, должно передаваться и право пользования земельным участком. И если такое право не передается, то в таком случае освобождение от уплаты земельного налога не предусмотрено.

Позиция довольно странная, особенно если учесть, что согласно ст. 796 Гражданского кодекса Украины одновременно с правом найма строения или иного капитального сооружения (их отдельной части) нанимателю предоставляется право пользования земельным участком, на котором они размещаются, а также право пользования земельным участком, который прилегает к строению или сооружению, в размере, необходимом для достижения цели найма. Однако при составлении договоров аренды позицию ВСУ целесообразно учитывать, чтобы при возникновении спора с налоговыми органами не давать лишнего повода для налоговых доначислений.

Существует широкий спектр бизнес-схем, в которые можно успешно «встроить» плательщика единого налога как землевладельца или землепользователя. Кроме арендных операций есть примеры подобного использования «упрощенцев» в строительстве, а также и в других отраслях. При грамотной разработке схемы с учетом требований законодательства, в первую очередь налогового, выгода от такой налоговой оптимизации может быть существенной.

Материал по состоянию на 05 декабря 2016 г.

Воспроизведение настоящего текста полностью или частично без указания имени автора и прямой геперссылки на данную страницу не разрешается.